ИП работает на ЕНВД, будет ли реализация Новогодних подарков по безналичному расчету ЮЛ считаться розницей?
- Подробности
- Автор: Журнал "Семинар для бухгалтера", 19.01.2012 // Павел Посашков, эксперт по налоговому праву
Спрашивает: Иванова Александра Федоровна, гл. бух, с. Дивное
ИП работает на ЕНВД, будет ли реализация Новогодних подарков по безналичному расчету ЮЛ считаться розницей? Также работаю с бюджетными организациями по безналу. Налоговая считает это оптом. Правы ли они?
Отвечает: Павел Посашков,
эксперт по налоговому праву юридической фирмы «Частное право»
По моему мнению, в описанных обстоятельствах налоговая инспекция вероятнее всего права по следующим причинам. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) применяется вне зависимости от желания конкретного налогоплательщика, если она введена на конкретной территории (пункт 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ). При этом ЕНВД применяется только в отношении определённых видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 упомянутой статьи. Исхожу из того, что деятельность индивидуального предпринимателя соответствует критериям, указанным в подпунктах 6 или 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), и в этом смысле применение ЕНВД бесспорно, а сомнение у него вызывает только то, что новогодние подарки продаются по безналичному расчёту, а потому для предпринимателя важно ответить на вопрос, является ли такая торговля розничной. В статье 346.27 НК РФ сказано, что розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Пункт статьи 492 Гражданского кодекса РФ говорит, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Таким образом, для того, чтобы ответить на поставленный вопрос, нужно знать, для чего в каждом конкретном случае юридические лица покупают новогодние подарки, как именно они их в дальнейшем используют. К сожалению, в описании ситуации это не раскрыто, поэтому я заключаю, что инспекция права, так как отсутствуют сведения о том, может ли считаться такая торговля розничной. В подтверждение своих слов отмечу, что Минфин России допускает, что безналичная продажа товаров юридическим лицам в определённых случаях будет считаться розничной торговлей. Так, в письме от 15.11.2011 № 03-11-11/283 сказано, что «предпринимательская деятельность по реализации за безналичный расчет товаров медицинским учреждениям, детским садам, клубам и другим аналогичным организациям для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход». По виду товара и виду покупателя можно заключить, что в данном случае Минфин России логично не допускает, что детский сад, купивший товар медицинского назначения, может использовать его в предпринимательской деятельности, поэтому считает правомерным применение ЕНВД. Если индивидуальный предприниматель может однозначно доказать по каждому покупателю, что тот использует новогодний подарок в деятельности, которая однозначно не связана с предпринимательской, то этот оборот облагается ЕНВД, а если нет, то спокойнее облагать его по общему режиму. Добавлю, что дарение подарков коммерческими организациями своим работникам, по моему мнению, связано с предпринимательской деятельностью, так как это направлено на стимулирование работников, целью чего в конечном итоге является извлечение прибыли. В отношении подарков есть и судебная практика, где суд сказал, что их реализацию за безнал нужно облагать по общей системе: Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, постановление от 19.02.2007 дело № А05-7312/2006-34 .