Выдали заем. О чем следует помнить

Подробности

Автор: Журнал «Учет в производстве», № 4 2008 // Елена Наговицына, начальник департамента налогового и финансового права

Е.Б. НАГОВИЦЫНА, налоговый консультант
О.А. ПЕТРОВА, аудитор

Если предприятие предоставляет работникам займы, бухгалтер должен удержать налог на доходы физических лиц с материальной выгоды работника. В этом случае следует знать о новациях, которые вступают в силу с 2009 года (изменения внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ). Есть и другие особенности, о которых следует помнить.

Ограничения на выдачу займов

В гражданском законодательстве нет каких-либо ограничений по суммам предоставленного работникам займа. Основное условие содержится в пункте 1 статьи 808 Гражданского кодекса РФ: договор займа между организацией и физическим лицом должен быть заключен в письменной форме. Он вступает в силу с момента фактической передачи денег заемщику. Причем факт передачи денег должен быть подтвержден документально. В случае безналичного перечисления денежных средств на счет работника доказательствами передачи будут служить платежное поручение и банковская выписка по счету организации.

Ограничения на выдачу займов в целом и, в частности, работникам нет и в федеральных законах от 5 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Но в статье 46 Закона № 14-ФЗ и статьях 78 и 79 Закона № 208-ФЗ есть ограничение на совершение крупных сделок. Если сумма займа превысит 25 процентов стоимости активов на последнюю отчетную дату, то сделка признается крупной и требует одобрения в специальном порядке.

А вот если заем предоставляется, например, руководителю предприятия или члену совета директоров, то это может быть признано сделкой с заинтересованностью. Тогда также потребуется получить одобрение в специально установленном порядке (ст. 45 Закона № 14-ФЗ и ст. 81–84 Закона № 208-ФЗ).

Проценты за пользование займом

Пользование заемными средствами для работника может быть возмездным или безвозмездным (ст. 809 Гражданского кодекса РФ). Если заем безвозмездный, то это условие обязательно должно быть включено в договор. Иначе работник обязан уплатить проценты. В том случае, когда размер процентов в договоре не указан, его определяют действующей ставкой рефинансирования на день погашения долга.

Также договором определяют порядок уплаты процентов.

Соблюдайте правила кассовых операций

При выдаче работнику займа наличными из кассы следует учитывать разъяснения специалистов Банка России, которые даны в письме от 4 декабря 2007 г. № 190-Т. В нем отмечено, что наличные деньги, поступившие в кассу организации за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, нельзя расходовать на выдачу займов. Поэтому деньги для выдачи займа нужно специально получить в банке по чеку.

Погасить заем работник может путем внесения денег в кассу. Если же договором предусмотрены ежемесячные платежи в погашение суммы, то чаще всего это оформляют удержанием определенной суммы из заработной платы. Для этого работник должен написать соответствующее заявление.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Суммы, выданные работникам, отражают по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по предоставленным займам»). Причем выдать можно как наличные деньги из кассы, так и перечислить на счет работника в банке. Лучше всего это указать в тексте договора.

В тех случаях, когда за пользование деньгами работник уплачивает проценты, у организации образуется доход. Такие суммы признают прочими доходами на основании пункта 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Отметим, что суммы займов, выданные работникам, не относятся к финансовым вложениям. Это следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Во-первых, для учета таких сумм предназначен счет 73, который используют независимо от вида займа – процентный или беспроцентный.

Во-вторых, в описании к счету 58 «Финансовые вложения» прямо указано, что на субсчете «Предоставленные займы» не учитывают суммы займов, выданные работникам. Кроме того, в пункте 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» говорится, что к финансовым вложениям относятся займы, предоставленные именно другим организациям.

Поэтому в бухгалтерской отчетности суммы любых займов, выданных работникам организации, отражают в составе краткосрочной либо долгосрочной дебиторской задолженности.

Не забудьте удержать налог с доходов

Отметим, что выдача займа работнику практически всегда влечет за собой возникновение у предприятия-заимодавца обязанности налогового агента, то есть обязанности исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.

Удерживать налог необходимо, если проценты по займу существенно ниже рыночных либо вовсе отсутствуют. В этом случае у работника возникает так называемая материальная выгода в виде экономии на процентах.

Такая материальная выгода признается налоговым доходом (подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ) и с него «сэкономивший» работник должен уплатить налог на доходы физических лиц. Причем, согласно пункту 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ, применяется ставка 35 процентов.

Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Датой фактического получения дохода в таком случае признается день уплаты работником процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Если же заем беспроцентный, то датой получения дохода является дата его погашения. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-04-06-01/217*.

Исключением из этого правила будет предоставление работнику льготного (или беспроцентного) займа на новое строительство либо на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В этом случае налог с материальной выгоды не уплачивается, но работник должен иметь право на имущественный налоговый вычет (подп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Для наглядности рассмотрим пример.

ПРИМЕР

Предприятие предоставило работнику беспроцентный заем в сумме 200 000 руб. на один год (дата выдачи денег – 1 июля 2007 года, а возврата – 1 июля 2008 года). Согласно договору заем погашается единовременно.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 1 июля 2008 года – 10,75 процента годовых.

При расчете материальной выгоды берется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату погашения займа, поскольку это и будет дата фактического получения дохода.

Рассчитаем 3/4 ставки рефинансирования:
10,75% 5 3/4 = 8,06%.

Определим сумму, которую работник уплатил бы в виде процентов, если получил заем на год с данной ставкой:
200 000 руб. 5 8,06% = 16 120 руб.

Так как заем беспроцентный, то эта сумма экономии целиком составит материальную выгоду (16 120 руб.).

Рассчитаем НДФЛ с материальной выгоды:
16 120 руб. 5 35% = 5642 руб.

Обратите внимание: если предприятие установит в договоре займа проценты за пользование кредитом на уровне хотя бы 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, то получит внереализационный доход в виде процентов в сумме 16 120 руб., а работник не будет платить налог на доходы физических лиц (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

И еще один момент, о котором следует помнить. В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника.

Причем при их фактической выплате. В данном случае это работодатель. Удержание у работника начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему.

Однако при этом удерживаемая сумма не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Правила удержания займа из зарплаты

Отношения между работником и предприятием, возникающие при заключении договора займа, носят гражданско-правовой характер. Поэтому при определении размеров удержаний из зарплаты работника ограничения, установленные статьей 137 Трудового кодекса РФ, применяться не будут. Работник может погашать свой долг из заработной платы. Для этого он просто пишет в бухгалтерию заявление с просьбой направлять определенную часть его зарплаты на погашение займа.

Следовательно, деньги не удерживаются из доходов работника, а перечисляются по его просьбе. Сроком погашения займа в этом случае будет момент начисления работнику зарплаты (п. 3 ст. 810 Гражданского кодекса РФ).

Что касается выплаты процентов (если они предусмотрены договором), то по заявлению работника их также можно удерживать из заработной платы в те сроки, как это предусмотрено договором займа.

ГОСПРЕДПРИЯТИЯ МОГУТ
ВЫДАТЬ ЗАЕМ НЕ ВСЕГДА
Пунктом 4 статьи 18 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» установлено, что таким организациям запрещено предоставлять займы без согласия собственников. Поскольку никаких исключений здесь не предусмотрено, то этот запрет распространяется и на выдачу займов работникам.

С.Е. ДУДИНОВ,
ЗАО «Аудиторская фирма "Уральский союз"»

МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА

• Предприятие предоставляет работнику заем. Можно ли перечислить ему сумму займа на «зарплатную» карточку?
• Статья 807 Гражданского кодекса РФ («Договор займа») не содержит каких-либо условий и ограничений на способ предоставления займа. Следовательно, денежные средства могут быть предоставлены как в наличной, так и в безналичной форме.

В договоре займа необходимо указать существенные условия договора. Основание – статья 432 Гражданского кодекса РФ.

Безналичный способ предоставления займа также должен быть оговорен в нем особо.

НДФЛ С МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ
В 2009 ГОДУ
С 1 января 2009 года вступает в силу новая редакция Налогового кодекса РФ. Изменения в главный налоговый документ вносит Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ. Поправки затронут, в частности, порядок определения сумм НДФЛ с материальной выгоды. В следующем году нужно будет определять превышение в размере 2/3 (на данный момент – 3/4) ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода над суммой процентов по займу, выданному работнику предприятием.